标准成本与差异分析

标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本，是有效经营条件下发生的一种目标成本，也叫“应该成本”。

标准成本产生于20世纪20年代的美国，是泰罗制与会计相结合的产物。第二次世界大战以后，随着管理会计的发展，它在成本预算的控制方面得到广泛的应用，并发展成为包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统。它以目标成本（标准成本）为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示出成本差异，使差异成为向人们发出的一种“信号”；以此为线索，企业可以查明形成差异的原因和责任，并据以采取相应的措施，巩固成绩，克服缺点，实现对成本的有效控制。

标准成本系统是集成本分析、成本控制和成本计算为一体的成本计算模式，它包括成本标准的制定、成本差异分析和成本计算及账务处理三大部分。

1. 控制成本，提高成本管理水平
2. 正确评价和考核工作成果，调动职工的积极性
3. 为企业的预算编制和经营决策提供依据
4. 简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料

1. 理想的标准成本
   理想的标准成本是最高要求的标准成本，它是以企业的生产技术和经营管理、设备的运行和工人的技术水平都处于最佳状态为基础所确定的单位产品的成本。
2. 正常的标准成本
   正常标准成本是指根据企业正常的开工情况、正常的工作效率以及正常的价格水平来确定的。
3. 现行可达到的标准成本
   现行可达到的标准成本是指在企业现行的生产经营条件下，在预计可能达到的开工率下，考虑了平均的先 进技术水平和管理水平而确定的标准成本。

直接材料标准成本计算公式：

直接材料标准成本=1(直接材料标准用量x直接材料标准价格）

直接人工标准成本计算公式：

直接人工标准成本=直接人工标准工时X直接人工标准工资率 直接人工标准成本=∑(各项作业标准工时X相应的标准工资率）

1. 变动制造费用标准分配率计算公式：变动制造费用标准分配率=变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率X分配基础标准用量
2. 固定制造费用标准分配率计算公式：预算变动制造费用总额变动制造费用分配基础预计总数量 固定制造费用标准分配率=固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率*分配基础标准用量 产品单位标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本预算固定制造费用总额固定制造费用分配基础预计总数量

• 成本差异分析的基本模式价格差异计算公式：
  价格差异=(实际用量*实际价格)-(实际用量X标准价格）=实际用量*(实际价格-标准价格）
• 数量差异计算公式：
  数量差异=(实际用量*标准价格)-(标准用量*标准价格）=(实际用量-标准用量)*标准价格

直接材料成本差异的分析

• 直接材料价格差异计算公式：直接材料价格差异=(材料实际用量*实际价格)-(材料实际用量*标准价格）
  =材料实际用量*(实际价格-标准价格）
• 直接材料数量差异计算公式：直接材料数量差异=(材料实际用量*标准价格)-(材料标准用量*标准价格）
  =(材料实际用量-标准用量)*标准价格

直接人工成本差异的分析

直接人工成本差异包括直接人工效率差异和直接人工工资率差异。

• 直接人工工资率差异=(实际工时*实际工资率）-（实际工时*标准工资率） =实际工时* (实际工资率-标准工资率） *直接人工效率差异=(实际工时*标准工资率）-（标准工时*标准工资率） =(实际工时-标准工时)*标准工资率

变动制造费用差异包括变动制造费用支出差异和变动制造费效率差异：

变动制造费用支出差异=(实际费用分配率-标准费用分配率)*分配基础实际用量

变动制造费用效率差异=（分配基础实际用量-分配基础标准用量)*标准费用分配率

完全成本法下固定制造费用分解为：支出差异、效率差异和生产能力利用差异。

• 固定制造费用支出差异=固定费用实际发生总额-固定费用预算总额
• 固定制造费用生产能力差异=固定制造费用预算总额-按实际用量和标准分配率计算的固定制造费用 =（分配基础预计用量-分配基础实际用量)*固定制造费用标准分配率 *固定制造费用效率差异=按实际用量和标准分配率计算的固定制造费用 -按实际用量应分配的固定制造费用标准成本 =（分配基础实际用量-分配基础标准用量)*标准费用分配率

1. 例外管理原则与成本差异调查分析 实行例外管理应关注： *1)差异的规模； *2)差异发生的频率； *3)差异的发展趋势； *4)成本差异的追踪调查同成本与效益原则。 -业绩的评价和成本差异的控制 成本差异处理和标准成本下的成本账务处理

成本差异的处理通常有两种方法。

1. 分配于相关账户 有利差异与不利差异相互抵消后的余额如果较大，可将差异按比例分配于各有关存货账户和销售成本账户， 把账户登记的标准成本调整为实际成本。通常是按各相关数额的比例计算分配。 -作为当期销售成本的调整 如果各项成本差异不大，或者没有特别的要求需要把标准成本调整为实际成本，为了简化计算程序，可以 把各项成本差异抵轧后的净差异额结转于产品销售成本，作为产品销售成本的调整，或者作为差异费用单独列示于当期损益表上。